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07月 2014
稅務(wù)總局以明察暗訪抓作風(fēng)、正行風(fēng)
摸實(shí)底 動(dòng)真格
對(duì)工作摸實(shí)底，對(duì)問題動(dòng)真格。為深入開展黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)，切實(shí)推動(dòng)稅務(wù)系統(tǒng)轉(zhuǎn)作風(fēng)、正行風(fēng)，去年以來，國家稅務(wù)總局扎實(shí)開展機(jī)制性、制度性、經(jīng)常性的明察暗訪，確保中央各項(xiàng)穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生稅收政策的落地和“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”深入推進(jìn)，贏得了社會(huì)各界廣泛好評(píng)。
稅務(wù)系統(tǒng)隊(duì)伍大、層級(jí)多、分布廣，又是執(zhí)法部門和窗口單位，干部一言一行、一舉一動(dòng)，關(guān)系中央部署的落實(shí)，關(guān)系黨和政府的形象，關(guān)系億萬納稅人的利益。與此同時(shí)，一些基層單位不同程度存在的“門難進(jìn)、臉難看、事難辦”、“不依法行政、辦事效率低下”以及“吃拿卡要報(bào)”現(xiàn)象，在侵害納稅人權(quán)益的同時(shí)也給稅務(wù)系統(tǒng)形象帶來不良影響。針對(duì)上述問題，2013年9月以來，國家稅務(wù)總局專門成立了由總局領(lǐng)導(dǎo)牽頭、各相關(guān)司局參加的工作機(jī)構(gòu)，建立起工作機(jī)制，結(jié)合黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)先后開展了4次明察暗訪工作。
據(jù)國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司負(fù)責(zé)人介紹，在4次明察暗訪中，稅務(wù)總局共察訪了7個(gè)?。ㄖ陛犑校?1個(gè)區(qū)縣的189個(gè)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、辦稅服務(wù)廳和政務(wù)服務(wù)大廳。總體來看，被察訪稅務(wù)機(jī)關(guān)均能認(rèn)真落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神和黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)安排，積極落實(shí)“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”各項(xiàng)措施，持續(xù)改進(jìn)稅收管理和優(yōu)化納稅服務(wù)，管理能力和服務(wù)水平有較大提高。主要表現(xiàn)在辦稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，辦稅效率明顯提高；優(yōu)惠政策落實(shí)到位，納稅人辦稅負(fù)擔(dān)明顯減輕；教育實(shí)踐活動(dòng)扎實(shí)開展，作風(fēng)效能顯著增強(qiáng)；納稅人滿意度有所提升。
被察訪地區(qū)納稅人普遍反映，通過開展群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作作風(fēng)明顯改進(jìn)，“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”推出的各項(xiàng)措施在基層的落實(shí)使得辦稅更加方便快捷。
“但與此同時(shí)，明察暗訪也暴露出少數(shù)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和工作人員在工作紀(jì)律、業(yè)務(wù)水平、服務(wù)態(tài)度、應(yīng)急管理、辦公用房、聚焦‘四風(fēng)’等方面存在的一些問題與不足。”這位負(fù)責(zé)人表示，對(duì)察訪出的問題，國家稅務(wù)總局及時(shí)對(duì)全系統(tǒng)下發(fā)通報(bào)，要求被察訪單位就通報(bào)中指出的問題認(rèn)真進(jìn)行整改，對(duì)相關(guān)單位和責(zé)任人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理。同時(shí)要舉一反三，從制度機(jī)制入手，切實(shí)建立起轉(zhuǎn)變職能、改進(jìn)作風(fēng)的長效機(jī)制。
“基于前期察訪工作發(fā)現(xiàn)的問題和取得的成效，今年3月，總局又下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面開展明察暗訪工作的通知》，要求稅務(wù)系統(tǒng)全面開展明察暗訪工作，對(duì)存在的問題，要發(fā)現(xiàn)一起、處理一起、通報(bào)一起，絕不姑息?！彼f。
據(jù)了解，從2013年9月至今，被察訪單位已對(duì)稅務(wù)總局在明察暗訪中發(fā)現(xiàn)的140項(xiàng)問題進(jìn)行了整改，已追究71個(gè)基層單位133人次的過錯(cuò)責(zé)任。同時(shí)，系統(tǒng)內(nèi)其他單位也紛紛以此為戒展開自查自糾，如大連市地稅局已在系統(tǒng)內(nèi)開展明察暗訪99次，下發(fā)整改通報(bào)35次。各地以“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”為抓手，進(jìn)一步完善納稅服務(wù)長效機(jī)制，著力解決自身在辦事效率、服務(wù)意識(shí)、辦稅負(fù)擔(dān)、規(guī)范執(zhí)法等方面存在的問題，使為民務(wù)實(shí)清廉主題和“三個(gè)三”落地要求逐漸在稅務(wù)干部中內(nèi)化于心、外化于行。
“看住向企業(yè)亂伸的手，管好朝企業(yè)亂跑的腿，抑制以監(jiān)管者自居的心，并一路追到基層。這表明了稅務(wù)總局打造誠信部門、開放部門和法治部門的決心和坦誠，表明了言必信、行必果的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，有利于提高行政公信力和深化改革凝聚力?！?中國財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長、北京大學(xué)教授劉劍文對(duì)此評(píng)價(jià)道。
“明察暗訪工作只有進(jìn)行時(shí)，沒有完成時(shí)。”國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，建立明察暗訪機(jī)制是稅務(wù)總局落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神和踐行黨的群眾路線的重要舉措。未來，稅務(wù)系統(tǒng)將以“釘釘子”精神，按照“認(rèn)識(shí)再提高、整改再使勁、工作再推進(jìn)”的要求，扎實(shí)深入開展明察暗訪，切實(shí)轉(zhuǎn)變行風(fēng)政風(fēng)，推進(jìn)稅收現(xiàn)代化。
轉(zhuǎn)載自：國家稅務(wù)總局辦公廳
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07月 2014
國家稅務(wù)總局公告2014年第44號(hào) 關(guān)于停止發(fā)售金稅卡IC卡等稅控專用設(shè)備有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2014年第44號(hào)
隨著營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作在全國逐步展開，金稅盤、稅控盤等增值稅防偽稅控專用設(shè)備的使用更加廣泛，性能日趨成熟。稅務(wù)總局決定，全面推行金稅盤、報(bào)稅盤，停止發(fā)售金稅卡、IC卡等稅控專用設(shè)備，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
自2014年8月1日起，增值稅防偽稅控系統(tǒng)服務(wù)單位只允許發(fā)售金稅盤、報(bào)稅盤，停止發(fā)售金稅卡、IC卡等稅控專用設(shè)備。
原使用金稅卡、IC卡的納稅人可以繼續(xù)使用金稅卡、IC卡等稅控專用設(shè)備。
本公告自2014年8月1日起施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2014年7月9日
解讀：
一、 為什么要全面推行金稅盤、報(bào)稅盤等稅控專用設(shè)備
由于增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備金稅卡、IC卡存在缺陷，難以滿足稅控系統(tǒng)不斷升級(jí)的需要，因此，我們?cè)跔I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人中開始使用金稅盤、稅控盤。隨著設(shè)備版本的不斷升級(jí)，金稅盤、稅控盤的質(zhì)量和功能日趨成熟，為滿足增值稅防偽稅控系統(tǒng)不斷升級(jí)的需要，稅務(wù)總局?jǐn)M全面推行金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備，停止發(fā)售金稅卡、IC卡。
二、 原金稅卡、IC卡用戶能否繼續(xù)使用？
原金稅卡、IC卡用戶可以繼續(xù)使用金稅卡、IC卡等稅控專用設(shè)備。
三、金稅卡、IC卡因系統(tǒng)升級(jí)或損壞該如何更換？
金稅卡、IC卡因系統(tǒng)升級(jí)或損壞等原因，需要更換金稅盤、稅控盤的，可由增值稅防偽稅控系統(tǒng)服務(wù)單位進(jìn)行更換即可。
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05月 2014
小型微利企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
所得稅相關(guān)規(guī)定
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
核定征收企業(yè)不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第八條規(guī)定，小型微利企業(yè)待遇應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。上述納稅人在企業(yè)所得稅季度、年度申報(bào)時(shí)，均應(yīng)按25%的稅率申報(bào)并繳納企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
《財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會(huì)關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2011〕20號(hào)）從稅收的角度提出，鼓勵(lì)小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
由于核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，因而財(cái)會(huì)〔2011〕20號(hào)文件從建賬建制，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面，對(duì)小企業(yè)實(shí)行查賬征收，并對(duì)享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠作了特別強(qiáng)調(diào)。
例：某企業(yè)屬于小微企業(yè)，并采用執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2013年本年利潤為9524.87元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
應(yīng)納所得稅＝9524.87×50%×20%＝952.49（元）
會(huì)計(jì)分錄：
計(jì)提所得稅：
借：所得稅費(fèi) 952.49
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅 952.49
結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：
借：本年利潤 952.49
貸：所得稅費(fèi) 952.49
繳稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅 952.49
貸：銀行存款 952.49。
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05月 2014
國家稅務(wù)總局公告2014年第24號(hào) 關(guān)于委托投資情況下認(rèn)定受益所有人問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2014年第24號(hào)
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于委托投資情況下受益所有人身份的認(rèn)定問題，在符合上述文件規(guī)定的前提下，補(bǔ)充公告如下：
一、本公告所稱“委托投資”是指非居民將自有資金直接委托給境外專業(yè)機(jī)構(gòu)用于對(duì)居民企業(yè)的股權(quán)、債權(quán)投資，其中的“境外專業(yè)機(jī)構(gòu)”指經(jīng)其所在地國家或地區(qū)政府許可從事證券經(jīng)紀(jì)、資產(chǎn)管理、資金以及證券托管等業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。在委托投資期間，境外專業(yè)機(jī)構(gòu)將受托資金獨(dú)立于其自有資金進(jìn)行專項(xiàng)管理。境外專業(yè)機(jī)構(gòu)根據(jù)相應(yīng)的委托或代理協(xié)議收取服務(wù)費(fèi)或傭金。受托資金的投資收益和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由該非居民取得和承擔(dān)。
二、非居民通過委托投資取得投資收益提出享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：
（一）投資鏈條各方（包括該非居民、投資管理人或投資經(jīng)理、各級(jí)托管人、證券公司等）簽署的與投資相關(guān)的合同或協(xié)議，以及能夠說明投資業(yè)務(wù)的其他資料，資料內(nèi)容應(yīng)包括委托投資本金來源和組成情況以及各方收取費(fèi)用或取得所得的約定；
（二）投資收益和其他所得逐級(jí)返回至該非居民的信息和憑據(jù)，以及對(duì)所得類型認(rèn)定與劃分的說明資料；
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)為認(rèn)定受益所有人所需要的其他資料。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)非居民提交的資料進(jìn)行審核，并區(qū)分所得類型進(jìn)行處理：
（一）如果投資收益的所得類型為股息或利息，該所得在逐級(jí)返回至該非居民的過程中所得性質(zhì)未發(fā)生改變，且有憑據(jù)證明該所得實(shí)際返回至該非居民，則可以認(rèn)定該非居民為該筆所得的受益所有人，能夠享受稅收協(xié)定相應(yīng)條款規(guī)定的待遇；
（二）如果投資鏈條上除該非居民以外的各方收取的費(fèi)用或取得的報(bào)酬與股息、利息有關(guān)，則該非居民不是該部分費(fèi)用或報(bào)酬的受益所有人，該部分費(fèi)用或報(bào)酬不得享受稅收協(xié)定股息和利息條款規(guī)定的待遇；
（三）如果投資收益的所得類型為財(cái)產(chǎn)收益，或其他不適用受益所有人規(guī)則的所得類型，則應(yīng)按稅收協(xié)定相應(yīng)條款的規(guī)定處理。
四、非居民或其委托代理人拒絕提供資料，或提供的資料不能區(qū)分非居民委托投資收益與投資鏈條上其他各方報(bào)酬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不予批準(zhǔn)相應(yīng)的稅收協(xié)定待遇。
五、非居民與投資鏈條上一方或多方形成關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則、方法及相關(guān)資料。不提供資料或提供資料不足以證明相關(guān)聯(lián)各方交易符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可拒絕給予相應(yīng)的稅收協(xié)定待遇。
六、對(duì)于非居民或其委托代理人提供的憑據(jù)、所得類型認(rèn)定與劃分及其他相關(guān)證明資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視情況通過信息交換方式核實(shí)其真實(shí)性和準(zhǔn)確性。經(jīng)核實(shí)與實(shí)際情況不符，不應(yīng)享受稅收協(xié)定待遇而稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)享受的，應(yīng)撤銷原審批決定，并按稅收征管法和國稅發(fā)〔2009〕124號(hào)文件有關(guān)規(guī)定處理。
七、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本公告第三條的規(guī)定認(rèn)定非居民為受益所有人，且根據(jù)稅收協(xié)定股息或利息條款的規(guī)定，該非居民取得股息或利息應(yīng)僅在締約國對(duì)方征稅的，如果該非居民通過委托投資取得投資收益同時(shí)符合以下條件，則在其首次享受股息或利息條款稅收協(xié)定待遇之日起3個(gè)公歷年度內(nèi)（含本年度），同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可免于對(duì)其受益所有人身份進(jìn)行重復(fù)認(rèn)定，但應(yīng)對(duì)其取得的投資收益所得類型進(jìn)行審核：
（一）通過同一架構(gòu)安排進(jìn)行委托投資；
（二）投資鏈條上除被投資企業(yè)之外的各方保持不變；
（三）投資鏈條上除被投資企業(yè)之外的各方簽署的與投資相關(guān)的合同或協(xié)議保持不變。
該非居民與受益所有人身份認(rèn)定有關(guān)的信息發(fā)生變化的，應(yīng)及時(shí)告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。該非居民因信息變化不能繼續(xù)享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起停止享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇，并按國內(nèi)法規(guī)定申報(bào)納稅。
八、本公告自2014年6月1日起施行。本公告施行前已發(fā)生但稅務(wù)處理未完結(jié)的事項(xiàng)，按本公告執(zhí)行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2014年4月21日
鏈接：相關(guān)政策解讀
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05月 2014
國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào) 關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)
為落實(shí)國務(wù)院扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）規(guī)定，經(jīng)商財(cái)政部同意，現(xiàn)就落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題公告如下：
一、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收（以下簡稱減低稅率政策），以及財(cái)稅〔2014〕34號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征稅政策）。
二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
三、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度采取按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
（二）定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。
定額征稅的小型微利企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收。
（三）本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。
四、小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。
小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
五、本公告所稱的小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的企業(yè)。其中，從業(yè)人員和資產(chǎn)總額，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第七條的規(guī)定執(zhí)行。
六、小型微利企業(yè)2014年及以后年度申報(bào)納稅適用本公告，以前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。本公告發(fā)布之日起，財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件第八條廢止。
本公告實(shí)施后，未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季（月）度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2014年4月18日
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05月 2014
國家稅務(wù)總局公告2014年第25號(hào) 關(guān)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2014年第25號(hào)
為規(guī)范個(gè)人所得稅征收管理，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，現(xiàn)就個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)有關(guān)個(gè)人所得稅問題公告如下：
個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足1年的，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營期為1個(gè)納稅年度。投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照其實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)，以每月3500元的減除標(biāo)準(zhǔn)確定。計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費(fèi)用及損失－當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額
當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額＝月減除費(fèi)用（3500元/月）×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
本公告自發(fā)布之日起施行。2014年度個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的個(gè)人所得稅計(jì)算，適用本公告。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2014年4月23日
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