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07月 2014
稅務總局以明察暗訪抓作風、正行風
摸實底 動真格
對工作摸實底，對問題動真格。為深入開展黨的群眾路線教育實踐活動，切實推動稅務系統(tǒng)轉(zhuǎn)作風、正行風，去年以來，國家稅務總局扎實開展機制性、制度性、經(jīng)常性的明察暗訪，確保中央各項穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生稅收政策的落地和“便民辦稅春風行動”深入推進，贏得了社會各界廣泛好評。
稅務系統(tǒng)隊伍大、層級多、分布廣，又是執(zhí)法部門和窗口單位，干部一言一行、一舉一動，關(guān)系中央部署的落實，關(guān)系黨和政府的形象，關(guān)系億萬納稅人的利益。與此同時，一些基層單位不同程度存在的“門難進、臉難看、事難辦”、“不依法行政、辦事效率低下”以及“吃拿卡要報”現(xiàn)象，在侵害納稅人權(quán)益的同時也給稅務系統(tǒng)形象帶來不良影響。針對上述問題，2013年9月以來，國家稅務總局專門成立了由總局領(lǐng)導牽頭、各相關(guān)司局參加的工作機構(gòu)，建立起工作機制，結(jié)合黨的群眾路線教育實踐活動先后開展了4次明察暗訪工作。
據(jù)國家稅務總局納稅服務司負責人介紹，在4次明察暗訪中，稅務總局共察訪了7個?。ㄖ陛犑校?1個區(qū)縣的189個基層稅務機關(guān)、辦稅服務廳和政務服務大廳?？傮w來看，被察訪稅務機關(guān)均能認真落實中央八項規(guī)定精神和黨的群眾路線教育實踐活動安排，積極落實“便民辦稅春風行動”各項措施，持續(xù)改進稅收管理和優(yōu)化納稅服務，管理能力和服務水平有較大提高。主要表現(xiàn)在辦稅服務標準規(guī)范，辦稅效率明顯提高；優(yōu)惠政策落實到位，納稅人辦稅負擔明顯減輕；教育實踐活動扎實開展，作風效能顯著增強；納稅人滿意度有所提升。
被察訪地區(qū)納稅人普遍反映，通過開展群眾路線教育實踐活動，基層稅務機關(guān)的工作作風明顯改進，“便民辦稅春風行動”推出的各項措施在基層的落實使得辦稅更加方便快捷。
“但與此同時，明察暗訪也暴露出少數(shù)基層稅務機關(guān)和工作人員在工作紀律、業(yè)務水平、服務態(tài)度、應急管理、辦公用房、聚焦‘四風’等方面存在的一些問題與不足。”這位負責人表示，對察訪出的問題，國家稅務總局及時對全系統(tǒng)下發(fā)通報，要求被察訪單位就通報中指出的問題認真進行整改，對相關(guān)單位和責任人員進行嚴肅處理。同時要舉一反三，從制度機制入手，切實建立起轉(zhuǎn)變職能、改進作風的長效機制。
“基于前期察訪工作發(fā)現(xiàn)的問題和取得的成效，今年3月，總局又下發(fā)了《國家稅務總局關(guān)于全面開展明察暗訪工作的通知》，要求稅務系統(tǒng)全面開展明察暗訪工作，對存在的問題，要發(fā)現(xiàn)一起、處理一起、通報一起，絕不姑息?！彼f。
據(jù)了解，從2013年9月至今，被察訪單位已對稅務總局在明察暗訪中發(fā)現(xiàn)的140項問題進行了整改，已追究71個基層單位133人次的過錯責任。同時，系統(tǒng)內(nèi)其他單位也紛紛以此為戒展開自查自糾，如大連市地稅局已在系統(tǒng)內(nèi)開展明察暗訪99次，下發(fā)整改通報35次。各地以“便民辦稅春風行動”為抓手，進一步完善納稅服務長效機制，著力解決自身在辦事效率、服務意識、辦稅負擔、規(guī)范執(zhí)法等方面存在的問題，使為民務實清廉主題和“三個三”落地要求逐漸在稅務干部中內(nèi)化于心、外化于行。
“看住向企業(yè)亂伸的手，管好朝企業(yè)亂跑的腿，抑制以監(jiān)管者自居的心，并一路追到基層。這表明了稅務總局打造誠信部門、開放部門和法治部門的決心和坦誠，表明了言必信、行必果的責任擔當，有利于提高行政公信力和深化改革凝聚力?！?中國財稅法學研究會會長、北京大學教授劉劍文對此評價道。
“明察暗訪工作只有進行時，沒有完成時?！眹叶悇湛偩钟嘘P(guān)負責人表示，建立明察暗訪機制是稅務總局落實中央八項規(guī)定精神和踐行黨的群眾路線的重要舉措。未來，稅務系統(tǒng)將以“釘釘子”精神，按照“認識再提高、整改再使勁、工作再推進”的要求，扎實深入開展明察暗訪，切實轉(zhuǎn)變行風政風，推進稅收現(xiàn)代化。
轉(zhuǎn)載自：國家稅務總局辦公廳
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07月 2014
國家稅務總局公告2014年第44號 關(guān)于停止發(fā)售金稅卡IC卡等稅控專用設(shè)備有關(guān)問題的公告
國家稅務總局公告2014年第44號
隨著營業(yè)稅改征增值稅試點工作在全國逐步展開，金稅盤、稅控盤等增值稅防偽稅控專用設(shè)備的使用更加廣泛，性能日趨成熟。稅務總局決定，全面推行金稅盤、報稅盤，停止發(fā)售金稅卡、IC卡等稅控專用設(shè)備，現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：
自2014年8月1日起，增值稅防偽稅控系統(tǒng)服務單位只允許發(fā)售金稅盤、報稅盤，停止發(fā)售金稅卡、IC卡等稅控專用設(shè)備。
原使用金稅卡、IC卡的納稅人可以繼續(xù)使用金稅卡、IC卡等稅控專用設(shè)備。
本公告自2014年8月1日起施行。
特此公告。
國家稅務總局
2014年7月9日
解讀：
一、 為什么要全面推行金稅盤、報稅盤等稅控專用設(shè)備
由于增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備金稅卡、IC卡存在缺陷，難以滿足稅控系統(tǒng)不斷升級的需要，因此，我們在營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人中開始使用金稅盤、稅控盤。隨著設(shè)備版本的不斷升級，金稅盤、稅控盤的質(zhì)量和功能日趨成熟，為滿足增值稅防偽稅控系統(tǒng)不斷升級的需要，稅務總局擬全面推行金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備，停止發(fā)售金稅卡、IC卡。
二、 原金稅卡、IC卡用戶能否繼續(xù)使用？
原金稅卡、IC卡用戶可以繼續(xù)使用金稅卡、IC卡等稅控專用設(shè)備。
三、金稅卡、IC卡因系統(tǒng)升級或損壞該如何更換？
金稅卡、IC卡因系統(tǒng)升級或損壞等原因，需要更換金稅盤、稅控盤的，可由增值稅防偽稅控系統(tǒng)服務單位進行更換即可。
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05月 2014
小型微利企業(yè)所得稅會計處理
企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
所得稅相關(guān)規(guī)定
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕34號）規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
核定征收企業(yè)不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第八條規(guī)定，小型微利企業(yè)待遇應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。上述納稅人在企業(yè)所得稅季度、年度申報時，均應按25%的稅率申報并繳納企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)的會計核算
《財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務總局、工商總局、銀監(jiān)會關(guān)于貫徹實施〈小企業(yè)會計準則〉的指導意見》（財會〔2011〕20號）從稅收的角度提出，鼓勵小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行會計核算和編制財務報表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。
由于核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，因而財會〔2011〕20號文件從建賬建制，規(guī)范企業(yè)財務核算方面，對小企業(yè)實行查賬征收，并對享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠作了特別強調(diào)。
例：某企業(yè)屬于小微企業(yè)，并采用執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，2013年本年利潤為9524.87元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。
應納所得稅＝9524.87×50%×20%＝952.49（元）
會計分錄：
計提所得稅：
借：所得稅費 952.49
貸：應交稅費——所得稅 952.49
結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用：
借：本年利潤 952.49
貸：所得稅費 952.49
繳稅：
借：應交稅費——所得稅 952.49
貸：銀行存款 952.49。
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05月 2014
國家稅務總局公告2014年第24號 關(guān)于委托投資情況下認定受益所有人問題的公告
國家稅務總局公告2014年第24號
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號）、《國家稅務總局關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）和《國家稅務總局關(guān)于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務總局公告2012年第30號）的有關(guān)規(guī)定，對于委托投資情況下受益所有人身份的認定問題，在符合上述文件規(guī)定的前提下，補充公告如下：
一、本公告所稱“委托投資”是指非居民將自有資金直接委托給境外專業(yè)機構(gòu)用于對居民企業(yè)的股權(quán)、債權(quán)投資，其中的“境外專業(yè)機構(gòu)”指經(jīng)其所在地國家或地區(qū)政府許可從事證券經(jīng)紀、資產(chǎn)管理、資金以及證券托管等業(yè)務的金融機構(gòu)。在委托投資期間，境外專業(yè)機構(gòu)將受托資金獨立于其自有資金進行專項管理。境外專業(yè)機構(gòu)根據(jù)相應的委托或代理協(xié)議收取服務費或傭金。受托資金的投資收益和風險應由該非居民取得和承擔。
二、非居民通過委托投資取得投資收益提出享受稅收協(xié)定待遇申請的，應向稅務機關(guān)提供以下資料：
（一）投資鏈條各方（包括該非居民、投資管理人或投資經(jīng)理、各級托管人、證券公司等）簽署的與投資相關(guān)的合同或協(xié)議，以及能夠說明投資業(yè)務的其他資料，資料內(nèi)容應包括委托投資本金來源和組成情況以及各方收取費用或取得所得的約定；
（二）投資收益和其他所得逐級返回至該非居民的信息和憑據(jù)，以及對所得類型認定與劃分的說明資料；
（三）稅務機關(guān)為認定受益所有人所需要的其他資料。
三、稅務機關(guān)應對非居民提交的資料進行審核，并區(qū)分所得類型進行處理：
（一）如果投資收益的所得類型為股息或利息，該所得在逐級返回至該非居民的過程中所得性質(zhì)未發(fā)生改變，且有憑據(jù)證明該所得實際返回至該非居民，則可以認定該非居民為該筆所得的受益所有人，能夠享受稅收協(xié)定相應條款規(guī)定的待遇；
（二）如果投資鏈條上除該非居民以外的各方收取的費用或取得的報酬與股息、利息有關(guān)，則該非居民不是該部分費用或報酬的受益所有人，該部分費用或報酬不得享受稅收協(xié)定股息和利息條款規(guī)定的待遇；
（三）如果投資收益的所得類型為財產(chǎn)收益，或其他不適用受益所有人規(guī)則的所得類型，則應按稅收協(xié)定相應條款的規(guī)定處理。
四、非居民或其委托代理人拒絕提供資料，或提供的資料不能區(qū)分非居民委托投資收益與投資鏈條上其他各方報酬的，稅務機關(guān)應不予批準相應的稅收協(xié)定待遇。
五、非居民與投資鏈條上一方或多方形成關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應向稅務機關(guān)提供關(guān)聯(lián)交易定價原則、方法及相關(guān)資料。不提供資料或提供資料不足以證明相關(guān)聯(lián)各方交易符合獨立交易原則的，稅務機關(guān)可拒絕給予相應的稅收協(xié)定待遇。
六、對于非居民或其委托代理人提供的憑據(jù)、所得類型認定與劃分及其他相關(guān)證明資料，稅務機關(guān)可視情況通過信息交換方式核實其真實性和準確性。經(jīng)核實與實際情況不符，不應享受稅收協(xié)定待遇而稅務機關(guān)已批準享受的，應撤銷原審批決定，并按稅收征管法和國稅發(fā)〔2009〕124號文件有關(guān)規(guī)定處理。
七、稅務機關(guān)按照本公告第三條的規(guī)定認定非居民為受益所有人，且根據(jù)稅收協(xié)定股息或利息條款的規(guī)定，該非居民取得股息或利息應僅在締約國對方征稅的，如果該非居民通過委托投資取得投資收益同時符合以下條件，則在其首次享受股息或利息條款稅收協(xié)定待遇之日起3個公歷年度內(nèi)（含本年度），同一主管稅務機關(guān)可免于對其受益所有人身份進行重復認定，但應對其取得的投資收益所得類型進行審核：
（一）通過同一架構(gòu)安排進行委托投資；
（二）投資鏈條上除被投資企業(yè)之外的各方保持不變；
（三）投資鏈條上除被投資企業(yè)之外的各方簽署的與投資相關(guān)的合同或協(xié)議保持不變。
該非居民與受益所有人身份認定有關(guān)的信息發(fā)生變化的，應及時告知主管稅務機關(guān)。該非居民因信息變化不能繼續(xù)享受稅收協(xié)定待遇的，應自發(fā)生變化之日起停止享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇，并按國內(nèi)法規(guī)定申報納稅。
八、本公告自2014年6月1日起施行。本公告施行前已發(fā)生但稅務處理未完結(jié)的事項，按本公告執(zhí)行。
特此公告。
國家稅務總局
2014年4月21日
鏈接：相關(guān)政策解讀
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05月 2014
國家稅務總局公告2014年第23號 關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告
國家稅務總局公告2014年第23號
為落實國務院扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部 國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕34號）規(guī)定，經(jīng)商財政部同意，現(xiàn)就落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題公告如下：
一、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收（以下簡稱減低稅率政策），以及財稅〔2014〕34號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征稅政策）。
二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務機關(guān)審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務機關(guān)備案。
三、小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，按以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度采取按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅款，預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
（二）定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。
定額征稅的小型微利企業(yè)，由當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)相應調(diào)整定額后，按照原辦法征收。
（三）本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。
四、小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。
小型微利企業(yè)在預繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應按規(guī)定補繳稅款。
五、本公告所稱的小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的企業(yè)。其中，從業(yè)人員和資產(chǎn)總額，按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第七條的規(guī)定執(zhí)行。
六、小型微利企業(yè)2014年及以后年度申報納稅適用本公告，以前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。本公告發(fā)布之日起，財稅〔2009〕69號文件第八條廢止。
本公告實施后，未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季（月）度應預繳的稅款中抵減。
特此公告。
國家稅務總局
2014年4月18日
鏈接：相關(guān)政策解讀
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05月 2014
國家稅務總局公告2014年第25號 關(guān)于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告
國家稅務總局公告2014年第25號
為規(guī)范個人所得稅征收管理，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，現(xiàn)就個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)有關(guān)個人所得稅問題公告如下：
個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導致該納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年的，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時，以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。投資者本人的費用扣除標準，應按照其實際經(jīng)營月份數(shù)，以每月3500元的減除標準確定。計算公式如下：
應納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費用及損失－當年投資者本人的費用扣除額
當年投資者本人的費用扣除額＝月減除費用（3500元/月）×當年實際經(jīng)營月份數(shù)
應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
本公告自發(fā)布之日起施行。2014年度個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅計算，適用本公告。
特此公告。
國家稅務總局
2014年4月23日
鏈接：相關(guān)政策解讀
