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為健全礦產(chǎn)資源有償使用制度，深入推進(jìn)“放管服”改革，更好推動(dòng)礦山地質(zhì)環(huán)境治理和生態(tài)修復(fù)保護(hù)，山西省人民政府印發(fā)《山西省礦山環(huán)境治理恢復(fù)基金管理辦法》，取消山西省礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金制度，對(duì)原保證金專戶的資金進(jìn)行劃轉(zhuǎn)、清退，取消原設(shè)立的保證金專戶。下面我們將以案例分析的形式對(duì)山西省煤炭企業(yè)礦山恢復(fù)治理基金的財(cái)稅處理進(jìn)行講解。

一、案例描述

某礦山企業(yè)截至營(yíng)業(yè)期止尚有35年，2019年1月份按上述管理辦法提取礦山恢復(fù)治理基金（以下簡(jiǎn)稱“礦山基金”），35年共提取了698,000,000.00元（每年度詳見(jiàn)表1），假設(shè)實(shí)際利率為4.900%，該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為30年。

二、賬務(wù)處理

該礦山企業(yè)依據(jù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)進(jìn)行折現(xiàn)，現(xiàn)值金額為282,552,680.82元，具體賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　282,552,680.82元

未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　415,447,319.18元

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用　　　　　698,000,000.00元

該固定資產(chǎn)本年度計(jì)提折舊：

282,552,680.82÷30÷12×11=8,633,554.14元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用　　　　　　8,633,554.14元

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　8,633,554.14元

根據(jù)期初攤余成本，確認(rèn)本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用13,845,081.36元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出　　　　　13,845,081.36元

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　13,845,081.36元

282,552,680.82×4.900%=13,845,081.36元

三、政策依據(jù)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

《山西省人民政府 關(guān)于印發(fā)山西省礦山環(huán)境治理恢復(fù) 基金管理辦法的通知》（晉政發(fā)〔2019〕3號(hào)）第三條規(guī)定，本辦法所稱礦山環(huán)境治理恢復(fù)基金（以下簡(jiǎn)稱基金）是指礦業(yè)權(quán)人為依法履行礦山地質(zhì)、生態(tài)等環(huán)境治理恢復(fù)義務(wù)和落實(shí)礦山地質(zhì)、生態(tài)等環(huán)境監(jiān)測(cè)主體

責(zé)任而提取的基金。基金按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的入賬成本。在預(yù)計(jì)開采年限內(nèi)按照產(chǎn)量比例等方法攤銷,并計(jì)入生產(chǎn)成本,在所得稅前列支。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十五條規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

四、政策分析

第一，所得稅法明確規(guī)定企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，只要提取后不改變用途的，準(zhǔn)予扣除。所以企業(yè)必須確保提取的專項(xiàng)資金支出主要用于地質(zhì)、生態(tài)、礦山綠化等，即在基金要求的范圍內(nèi)進(jìn)行使用。

第二，根據(jù)晉政發(fā)〔2019〕3號(hào)規(guī)定，企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提取的棄置費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)的入賬成本，此條規(guī)定與以往的棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理一致，均按照預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值作為資產(chǎn)的入賬成本。

第三，根據(jù)晉政發(fā)〔2019〕3號(hào)規(guī)定，該資產(chǎn)按照產(chǎn)量比例等方法在預(yù)計(jì)開采年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，計(jì)入生產(chǎn)成本，且準(zhǔn)許在所得稅前列支。關(guān)于折舊計(jì)提方法，由于該管理辦法只列舉了產(chǎn)量比例，在確定采用何種計(jì)提方法時(shí)很容易讓大家產(chǎn)生爭(zhēng)議，是否只能采用產(chǎn)量比例計(jì)提折舊。關(guān)于折舊方法，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，如果采用年限平均法且不低于稅法規(guī)定的最低年限時(shí)，折舊部分不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。

第四，企業(yè)提取的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，主要由兩部分構(gòu)成，一部分為固定資產(chǎn)入賬成本，一部分為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，未確認(rèn)融資費(fèi)用后期根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率進(jìn)行攤銷確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于該財(cái)務(wù)費(fèi)用構(gòu)成了專項(xiàng)資金的組成部分，在不改變用途的前提下，所得稅前是可以扣除的。

案例背景

甲企業(yè)為建筑單位，為了響應(yīng)當(dāng)?shù)卣恼撸灼髽I(yè)需要和乙企業(yè)進(jìn)行土地置換，進(jìn)行人才公寓建設(shè)。經(jīng)土地局行政協(xié)調(diào)，兩家置換土地。兩家原有土地均為政府行政劃撥土地。甲企業(yè)擁有一塊行政劃撥土地，無(wú)賬面價(jià)值，經(jīng)評(píng)估價(jià)值為400萬(wàn)元；乙企業(yè)擁有一塊行政劃撥土地，經(jīng)評(píng)估價(jià)值為200萬(wàn)元。置換地價(jià)通過(guò)土地局結(jié)算，即：甲企業(yè)先將置換乙企業(yè)土地價(jià)款200萬(wàn)元上交財(cái)政賬戶，乙企業(yè)也先將置換甲企業(yè)土地價(jià)款400萬(wàn)元上交財(cái)政賬戶。然后，市財(cái)政再將甲企業(yè)原地價(jià)款400萬(wàn)元作為補(bǔ)償返還給甲企業(yè)，將乙企業(yè)原地價(jià)款200萬(wàn)元作為補(bǔ)償返還給乙企業(yè)。甲企業(yè)針對(duì)該業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，涉及哪些稅？

問(wèn)題解析

這種置換土地方式實(shí)質(zhì)是：國(guó)家先收回兩單位原占用土地，然后再分別出讓給甲企業(yè)和乙企業(yè)，讓甲企業(yè)上交財(cái)政土地出讓金200萬(wàn)元，乙企業(yè)上交財(cái)政土地出讓金400萬(wàn)元。最后，市財(cái)政再給予甲企業(yè)原地補(bǔ)償價(jià)款400萬(wàn)元、給予乙企業(yè)原地補(bǔ)償價(jià)款200萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定，針對(duì)甲企業(yè)置換土地分為歸還土地、政策搬遷以及取得置換土地三個(gè)環(huán)節(jié)分析如下：

一、歸還國(guó)家土地

（一）會(huì)計(jì)處理

由于甲企業(yè)的土地?zé)o賬面價(jià)值，所以無(wú)賬務(wù)處理。

（二）稅務(wù)處理

1、增值稅

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條規(guī)定，“下列項(xiàng)目免征增值稅（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。”

2、土地增值稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，“有下列情形之一的，免征土地增值稅：（二）因國(guó)家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)?！?/p>

二、取得置換土地

（一）會(huì)計(jì)處理

根據(jù)土地局開具的收款收據(jù)和支付款憑證作分錄：

借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　　　　　　　　　 200萬(wàn)元

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200萬(wàn)元

（二）稅務(wù)處理

1、印花稅

根據(jù)土地使用證和《土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》繳納萬(wàn)分之五的印花稅。

2、契稅

《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》第六條第四款規(guī)定，條例所稱土地使用權(quán)交換，指土地使用者之間相互交換土地使用權(quán)的行為。即只有土地使用者之間相互交換土地使用權(quán)的行為，才適用條例第六條的差額征收。而上述甲、乙兩個(gè)公司的土地置換行為，對(duì)應(yīng)的一方是土地管理局，是土地的所有者，不是土地使用者，所以不適用該條款征稅。因此，上述土地置換行為，契稅征收應(yīng)依據(jù)契稅條例第六條：“有下列情形之一的，減征或者免征契稅，（四）財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目?！?/p>

契稅暫行條例第十五條規(guī)定，“根據(jù)條例第六條的規(guī)定，下列項(xiàng)目減征、免征契稅：（一）土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定”。

同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕4號(hào)）第八條規(guī)定，“對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。”

因此，甲企業(yè)接受行政性調(diào)整劃轉(zhuǎn)的土地可不繳納契稅。

3、取得土地成本合規(guī)票據(jù)

甲企業(yè)在土地置換過(guò)程中應(yīng)取得土地局開具的收款收據(jù)，便于在后續(xù)開發(fā)過(guò)程中土地成本可以在土地增值稅和企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、政策搬遷

（一）會(huì)計(jì)處理

1、甲公司收到拆遷補(bǔ)償款時(shí)

借：銀行存款　　　　 400萬(wàn)元

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款　　　　　400萬(wàn)元

2、假定建造辦公新支出500萬(wàn)元，則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：在建工程——辦公樓及建筑物　　　　　　　500萬(wàn)元

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500萬(wàn)元

（二）稅務(wù)處理

1、增值稅

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條規(guī)定，“下列項(xiàng)目免征增值稅（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者?！?/p>

2、印花稅

政策性搬遷企業(yè)與政府簽訂的是地塊征收補(bǔ)償協(xié)議，不屬于印花稅列舉的應(yīng)稅項(xiàng)目，不繳納印花稅。

3、企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第十七條規(guī)定，“下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：

（一）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。

（二）從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度?！?/p>

第十八條規(guī)定，“企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。

（二）自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。

上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變?！?/p>

7月19日上午10點(diǎn)20分，隨著最后一位考生離開監(jiān)考會(huì)議室，天揚(yáng)財(cái)稅服務(wù)集團(tuán)“奮進(jìn)杯”第十三屆業(yè)務(wù)競(jìng)賽復(fù)賽測(cè)試階段圓滿結(jié)束。來(lái)自天揚(yáng)君合財(cái)稅服務(wù)集團(tuán)內(nèi)三個(gè)賽區(qū)的四十余名選手參與了本次復(fù)賽測(cè)試。

本次復(fù)賽階段測(cè)試仍然采用天揚(yáng)自有學(xué)習(xí)系統(tǒng)進(jìn)行線上測(cè)試。相比初賽，復(fù)賽的考核知識(shí)面更為寬泛，包括基礎(chǔ)理論內(nèi)容、實(shí)務(wù)內(nèi)容、相關(guān)業(yè)務(wù)制度與信息化內(nèi)容、集團(tuán)各類管理規(guī)章制度等，對(duì)參賽選手個(gè)人的專業(yè)素養(yǎng)、對(duì)知識(shí)的熟悉程度與對(duì)問(wèn)題分析能力有較高的要求。

為了保證競(jìng)賽的公平性與公正性，同時(shí)考慮到疫情影響，本次復(fù)賽測(cè)試全程創(chuàng)新采用線上監(jiān)考的模式，共設(shè)2個(gè)現(xiàn)場(chǎng)視頻考場(chǎng)，每個(gè)考場(chǎng)設(shè)2名監(jiān)考，對(duì)所有參賽選手的全部答題過(guò)程進(jìn)行在線監(jiān)督并全程錄制，更大程度地保證了復(fù)賽結(jié)果的公平、公正。

自五月中旬至復(fù)賽測(cè)試前，集團(tuán)特意安排了賽前學(xué)習(xí)，通過(guò)自有學(xué)習(xí)平臺(tái)的在線學(xué)習(xí)以及業(yè)務(wù)實(shí)踐學(xué)習(xí)，為參賽選手提供多方面實(shí)踐機(jī)會(huì)，同時(shí)也為他們?cè)诟?jìng)賽中取得良好成績(jī)打下更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，彰顯競(jìng)賽的質(zhì)量與水平！

“奮進(jìn)杯”業(yè)務(wù)競(jìng)賽是天揚(yáng)為了進(jìn)一步提升集團(tuán)業(yè)務(wù)人員的服務(wù)質(zhì)量和專業(yè)能力，增強(qiáng)集團(tuán)核心競(jìng)爭(zhēng)力，加快天揚(yáng)人才梯隊(duì)建設(shè)，展示天揚(yáng)業(yè)務(wù)人員的風(fēng)采而組織的競(jìng)賽活動(dòng)，至今已成功舉辦了十二屆，為集團(tuán)輸送了大量稅務(wù)專業(yè)人才，真正實(shí)現(xiàn)了“以賽促學(xué)、以賽選才”的目標(biāo)。天揚(yáng)人始終秉承著“專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、創(chuàng)新、分享”的企業(yè)精神，始終把對(duì)專業(yè)的追求放在服務(wù)客戶的第一位，不斷地為客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的財(cái)稅服務(wù)。

作為公司的一名司機(jī)，您是否經(jīng)常會(huì)有這樣的煩惱，辛辛苦苦在路上跑了一個(gè)月，回到公司去財(cái)務(wù)部報(bào)銷時(shí)，拿著厚厚一沓通行費(fèi)發(fā)票，生怕弄錯(cuò)一張或少開一張，而且在粘貼報(bào)銷單的時(shí)候也很費(fèi)時(shí)，有點(diǎn)吃力不討好，那么針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，好消息來(lái)啦！

為便利ETC客戶和受票單位電子票據(jù)財(cái)務(wù)處理，4月27日，交通運(yùn)輸部會(huì)同財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家檔案局印發(fā)《關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家檔案局公告2020年第24號(hào)），優(yōu)化完善了收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)開具相關(guān)流程，實(shí)現(xiàn)了“多次通行，一次匯總，電子票據(jù)打包下載，無(wú)紙化報(bào)銷歸檔”。

（一）優(yōu)化電子票據(jù)報(bào)銷入賬歸檔，不再打印成紙質(zhì)件！

明確通行費(fèi)電子票據(jù)作為電子會(huì)計(jì)憑證與紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證具有同等法律效力，是單位財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的原始憑證。在滿足《財(cái)政部 國(guó)家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕6號(hào)）規(guī)定的基礎(chǔ)上，單位可以僅使用通行費(fèi)電子票據(jù)即可報(bào)銷入賬歸檔。

（二）提供收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)匯總單，作為已開具通行費(fèi)電子發(fā)票的證明材料！

針對(duì)收費(fèi)公路分段建設(shè)、經(jīng)營(yíng)管理者多元等特性，為便利通行費(fèi)電子票據(jù)財(cái)務(wù)處理，根據(jù)ETC客戶需求，通行費(fèi)電子票據(jù)服務(wù)平臺(tái)可以按一次或多次行程為單位，在匯總通行費(fèi)電子發(fā)票和通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)信息基礎(chǔ)上，統(tǒng)一生成電子匯總單，作為已開具通行費(fèi)電子票據(jù)的匯總信息證明材料。

(三)啟動(dòng)收費(fèi)公路通行費(fèi)財(cái)政票據(jù)（電子）開具試點(diǎn)！

ETC客戶通行政府還貸公路，由經(jīng)營(yíng)管理者開具財(cái)政部門統(tǒng)一監(jiān)制的通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)。通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)先行選擇部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。試點(diǎn)期間，非試點(diǎn)地區(qū)暫時(shí)繼續(xù)開具不征稅通行費(fèi)電子發(fā)票。試點(diǎn)完成后，在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)行通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)。

其中，電子匯總單可按用戶需求匯總多筆通行交易信息，包括對(duì)應(yīng)的行程信息、通行費(fèi)電子發(fā)票和通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)信息、交易金額合計(jì)等。樣式如下：

我們結(jié)合具體案例來(lái)了解一下，根據(jù)現(xiàn)行政策，例如一位ETC客戶，一個(gè)月多次通行收費(fèi)公路，并且每次長(zhǎng)途通行都涉及多家不同收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位。按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)銷方式，需要逐張打印后入賬報(bào)銷。而自2020年5月6日起，在符合《財(cái)政部 國(guó)家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕6號(hào)）要求的情況下，ETC客戶可將電子票據(jù)匯 總單和含有多張電子票據(jù)的壓縮包直接提供給單位財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行入賬報(bào)銷處理，無(wú)須打印紙質(zhì)件，這將極大地便利ETC客戶和受票單位的電子票據(jù)賬務(wù)處理。

個(gè)人所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，作為一名個(gè)人所得稅納稅人，您匯算清繳了嗎？您該享受的捐贈(zèng)扣除項(xiàng)全享受了嗎？

本文將帶您回顧國(guó)家在稅收政策上對(duì)于個(gè)人捐贈(zèng)給予的諸多稅收優(yōu)惠，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：“個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定?！?/p>

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）第十九條規(guī)定：“個(gè)人所得稅法第六條第三款所稱個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)；所稱應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額?！?/p>

那么，個(gè)人所得稅稅前可以全額扣除的捐贈(zèng)有哪些？

一、優(yōu)惠范圍

（一）支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定：

（1）企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

（2）企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。

（二）向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2000〕97號(hào)）規(guī)定：“對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

本通知所稱老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會(huì)福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所)等?！?/p>

（三）向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所、電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2000〕21號(hào)）規(guī)定：

（1）對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所暫免征收企業(yè)所得稅；對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

本通知所稱公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所，是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛(ài)國(guó)主義教育、體育活動(dòng)的青少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場(chǎng)所。

（四）向教育事業(yè)的捐贈(zèng)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號(hào)）第一條第八款規(guī)定：“納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除?！?/p>

（五）向符合條件基金會(huì)的捐贈(zèng)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]204號(hào)）規(guī)定：“對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，向中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)和中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。”

綜上五種情況，捐贈(zèng)金額可以在個(gè)人所得稅稅前全額扣除，第二、三、四種情況，捐贈(zèng)是需要通過(guò)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、政府部門、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行。

二、金額確定

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）規(guī)定：個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出金額，按照以下規(guī)定確定：

（一）捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定；

（二）捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個(gè)人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定；

（三）捐贈(zèng)除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。

三、扣除憑據(jù)

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）規(guī)定：公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)在接受個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具捐贈(zèng)票據(jù)；個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

個(gè)人發(fā)生公益捐贈(zèng)時(shí)不能及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)的，可以暫時(shí)憑公益捐贈(zèng)銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈(zèng)銀行支付憑證復(fù)印件。個(gè)人應(yīng)在捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈(zèng)票據(jù)，如果個(gè)人未按規(guī)定提供捐贈(zèng)票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。

需要注意的是，個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。

個(gè)人應(yīng)留存捐贈(zèng)票據(jù)，留存期限為五年。

四、納稅申報(bào)

（一）月度申報(bào)

1.扣繳義務(wù)人申報(bào)

填報(bào)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表第32列“準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額”：是指按照稅法及相關(guān)法規(guī)、政策規(guī)定，可以在稅前扣除的捐贈(zèng)額。

2.自行申報(bào)

填報(bào)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A類）第15列“準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額”：是指按照稅法及相關(guān)法規(guī)、政策規(guī)定，可以在稅前扣除的捐贈(zèng)額。

（二）年度申報(bào)

填報(bào)個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表（A類）第29行“準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額”：填寫居民個(gè)人按規(guī)定準(zhǔn)予在稅前扣除的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)金額，并按規(guī)定附報(bào)《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》。

一、海南自由貿(mào)易港的稅收優(yōu)惠政策

海南自貿(mào)區(qū)總體方案中，除了進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和消費(fèi)稅之外，稅收優(yōu)惠政策主要關(guān)注點(diǎn)在于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。整個(gè)海南自由貿(mào)易港的發(fā)展分為2025和2035兩個(gè)重要時(shí)間階段，稅收優(yōu)惠也是分為這兩個(gè)重要時(shí)間階段有所不同：

（一）第一階段2025年以前主要稅收優(yōu)惠情況

稅收優(yōu)惠政策核心關(guān)鍵詞在“優(yōu)化”兩個(gè)字，主要稅收優(yōu)惠政策涉及三個(gè)企業(yè)所得稅政策和一個(gè)個(gè)人所得稅政策：

1.優(yōu)惠政策一：對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。此項(xiàng)優(yōu)惠需要具備以下三個(gè)條件：

（1）注冊(cè)地在海南自由貿(mào)易港范圍內(nèi)；（2）屬于海南鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，目前從方案來(lái)看鼓勵(lì)類應(yīng)該是旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)三個(gè)大類，具體細(xì)則應(yīng)該會(huì)有進(jìn)一步政策明確，現(xiàn)階段總體方案中提到的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)如下：

旅游業(yè)。堅(jiān)持生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展，圍繞國(guó)際旅游消費(fèi)中心建設(shè)，推動(dòng)旅游與文化體育、健康醫(yī)療、養(yǎng)老養(yǎng)生等深度融合，提升博鰲樂(lè)城國(guó)際醫(yī)療旅游先行區(qū)發(fā)展水平，支持建設(shè)文化旅游產(chǎn)業(yè)園，發(fā)展特色旅游產(chǎn)業(yè)集群，培育旅游新業(yè)態(tài)新模式，創(chuàng)建全域旅游示范省。加快三亞向國(guó)際郵輪母港發(fā)展，支持建設(shè)郵輪旅游試驗(yàn)區(qū)，吸引國(guó)際郵輪注冊(cè)。設(shè)立游艇產(chǎn)業(yè)改革發(fā)展創(chuàng)新試驗(yàn)區(qū)。支持創(chuàng)建國(guó)家級(jí)旅游度假區(qū)和5A級(jí)景區(qū)。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。集聚全球創(chuàng)新要素，深化對(duì)內(nèi)對(duì)外開放，吸引跨國(guó)公司設(shè)立區(qū)域總部。創(chuàng)新港口管理體制機(jī)制，推動(dòng)港口資源整合，拓展航運(yùn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈，推動(dòng)保稅倉(cāng)儲(chǔ)、國(guó)際物流配送、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、大宗商品貿(mào)易、進(jìn)口商品展銷、流通加工、集裝箱拆拼箱等業(yè)務(wù)發(fā)展，提高全球供應(yīng)鏈服務(wù)管理能力，打造國(guó)際航運(yùn)樞紐，推動(dòng)港口、產(chǎn)業(yè)、城市融合發(fā)展。建設(shè)海南國(guó)際設(shè)計(jì)島、理工農(nóng)醫(yī)類國(guó)際教育創(chuàng)新島、區(qū)域性國(guó)際會(huì)展中心，擴(kuò)大專業(yè)服務(wù)業(yè)對(duì)外開放。完善海洋服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施，積極發(fā)展海洋物流、海洋旅游、海洋信息服務(wù)、海洋工程咨詢、涉海金融、涉海商務(wù)等，構(gòu)建具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的海洋服務(wù)體系。建設(shè)國(guó)家對(duì)外文化貿(mào)易基地。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。聚焦平臺(tái)載體，提升產(chǎn)業(yè)能級(jí)，以物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈、數(shù)字貿(mào)易等為重點(diǎn)發(fā)展信息產(chǎn)業(yè)。依托文昌國(guó)際航天城、三亞深?？萍汲牵季纸ㄔO(shè)重大科技基礎(chǔ)設(shè)施和平臺(tái)，培育深海深空產(chǎn)業(yè)。圍繞生態(tài)環(huán)保、生物醫(yī)藥、新能源汽車、智能汽車等壯大先進(jìn)制造業(yè)。發(fā)揮國(guó)家南繁科研育種基地優(yōu)勢(shì)，建設(shè)全球熱帶農(nóng)業(yè)中心和全球動(dòng)植物種質(zhì)資源引進(jìn)中轉(zhuǎn)基地。建設(shè)智慧海南。

（3）必須實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，這是一個(gè)很新鮮的提法，也就是說(shuō)企業(yè)必須注冊(cè)在當(dāng)?shù)兀袑?shí)際業(yè)務(wù)，而不是空殼公司套取政策紅利。

2.優(yōu)惠政策二：對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

這三個(gè)行業(yè)注冊(cè)在自由貿(mào)易港，存在境外投資行為的，投資所得按照企業(yè)所得稅法的要求是應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的，但是這里給予免征優(yōu)惠。

3.優(yōu)惠政策三：對(duì)企業(yè)符合條件的資本性支出，允許在支出發(fā)生當(dāng)期一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷。

需要滿足的條件：

（1）在海南注冊(cè)公司。

（2）符合條件的資本性支出，根據(jù)現(xiàn)階段已經(jīng)出臺(tái)的固定資產(chǎn)一次性在企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定，海南自貿(mào)區(qū)應(yīng)該扣除的范圍比已經(jīng)實(shí)施的所有一次性扣除政策范圍要廣，不再限制設(shè)備器具，不動(dòng)產(chǎn)也是資本性支出，也可以享受一次扣除，這將是一個(gè)企業(yè)所得稅方面的巨大稅收優(yōu)惠。但是具體的政策落實(shí)細(xì)節(jié)還尚未發(fā)布。

4.優(yōu)惠政策四：對(duì)在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，予以免征。

按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金等綜合所得最高稅負(fù)45%，股息紅利等資本收入所得稅負(fù)20%，海南自貿(mào)區(qū)將實(shí)際稅負(fù)最終控制在15%以內(nèi)，優(yōu)惠力度很高。但對(duì)享受上述優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才實(shí)行清單管理，由海南省商財(cái)政部、稅務(wù)總局制定具體管理辦法。目前具體管理辦法尚未出臺(tái)。

（二）第二階段2025-2035年主要稅收優(yōu)惠情況

1.優(yōu)惠政策一：對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)（負(fù)面清單行業(yè)除外），減按15%征收企業(yè)所得稅。

第二階段的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策力度要大于第一個(gè)階段的范圍，不再局限于鼓勵(lì)類行業(yè)，只要不是負(fù)面清單行業(yè)都可以享受15%優(yōu)惠稅率。

2.優(yōu)惠政策二：對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港累計(jì)居住滿183天的個(gè)人，其取得來(lái)源于海南自由貿(mào)易港范圍內(nèi)的綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得，按照3%、10%、15%三檔超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅的優(yōu)惠不再局限于鼓勵(lì)人才和緊缺人才，主要判斷標(biāo)準(zhǔn)：累計(jì)居住滿183天就可以享受，參照中國(guó)稅收居民的政策條件，且稅率設(shè)計(jì)更低。

二、建筑行業(yè)在海南自由貿(mào)易港可以享受的稅收優(yōu)惠政策

（一）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

2025年之前對(duì)于企業(yè)所得稅低稅率重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)中，目前看到的政策并不包含建筑行業(yè)，因此，一是應(yīng)考慮通過(guò)申請(qǐng)取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)享受低稅率；二是考慮通過(guò)設(shè)立或者對(duì)外投資文化旅游產(chǎn)業(yè)園的建設(shè)投資公司，以行業(yè)方式調(diào)整享受低稅率。三是集裝箱拆拼箱等業(yè)務(wù)屬于海南自貿(mào)區(qū)扶持產(chǎn)業(yè)，可以考慮對(duì)于構(gòu)建分公司存在的專業(yè)性板塊業(yè)務(wù)進(jìn)行前期規(guī)劃。

但是2025-2035年的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠范圍更廣，在此階段如果建筑業(yè)不在負(fù)面清單范圍，就可以享受。

（二）個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠

2025年之前對(duì)于在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分可以免征，但是政策尚未明確高端人才和緊缺人才的范圍，建議：一是關(guān)注政策動(dòng)向，分析高端人才及緊缺人才的范圍；二是積極策劃可以將部分中層及高層人員中個(gè)人所得稅稅負(fù)超過(guò)15%稅率的人員，考慮提前規(guī)劃，切實(shí)降低個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。