一、業(yè)務(wù)情況
A公司在2019年6月發(fā)生一筆營(yíng)業(yè)外支出-罰款支出520,000.00元。摘要是列轉(zhuǎn)B集團(tuán)(A公司的母公司）2015年以來(lái)安質(zhì)部罰款，貸方為內(nèi)部往來(lái)。此費(fèi)用的發(fā)生是因?yàn)锽集團(tuán)在2019年下發(fā)了《關(guān)于統(tǒng)計(jì)罰款文件落實(shí)情況的通知》，統(tǒng)計(jì)范圍是自2015年至今關(guān)于信譽(yù)評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)合同兌現(xiàn)、安全包保責(zé)任等所有集團(tuán)公司下發(fā)的處罰文件所要求上交的罰款。此罰款是以前年度以及2019年度下發(fā)的處罰文件，集團(tuán)公司在2019年下發(fā)的《關(guān)于統(tǒng)計(jì)罰款文件落實(shí)情況的通知》文件要求罰款單位將未繳納的罰款在2019年4月前匯至集團(tuán)公司賬戶。
經(jīng)查閱B集團(tuán)本級(jí)機(jī)關(guān)憑證發(fā)現(xiàn)，A公司繳納的罰款，B集團(tuán)沖減了管理費(fèi)用。
問(wèn)題：A公司的這筆集團(tuán)內(nèi)部的520,000.00元的罰款是否可以企業(yè)所得稅前扣除？B集團(tuán)的這筆收取子公司的罰款，會(huì)計(jì)核算沖減管理費(fèi)用，稅審時(shí)是否需要同時(shí)調(diào)增收入和管理費(fèi)用？
二、政策依據(jù)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國(guó)境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下：
（一）母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。
母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。
（二）母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。
（三）母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?/p>
（四）母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。
（五）子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。
三、稅務(wù)分析
A公司上交B集團(tuán)母公司的罰款，如果界定為管理費(fèi)用，那么根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）規(guī)定:“四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。”，A公司上交B集團(tuán)母公司的罰款不能稅前扣除。
如果界定為子公司向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，那么根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）規(guī)定:“五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除?！?。
從上述業(yè)務(wù)情況可以看出，A公司向B集團(tuán)母公司繳納的費(fèi)用，是依據(jù)B集團(tuán)母公司下發(fā)的考核文件罰款金額支付的，沒(méi)有母子公司之間提供服務(wù)相關(guān)的支撐資料，因而根據(jù)此規(guī)定，A公司上交的罰款不能稅前扣除。
綜上分析，子公司支付母公司的費(fèi)用，需要有稅務(wù)認(rèn)可的合理依據(jù)，如服務(wù)合同或協(xié)議等資料，且符合獨(dú)立交易性原則，才能稅前扣除。A公司支付B集團(tuán)的罰款不能稅前扣除，B集團(tuán)需要作為收入進(jìn)行納稅申報(bào)，如果會(huì)計(jì)核算是沖減管理費(fèi)用，不影響應(yīng)納稅所得額，那么企稅匯算的時(shí)候不需要進(jìn)行收入和費(fèi)用的調(diào)整。
