企業(yè)所得稅法中對(duì)于應(yīng)稅總收入包括了其他收入，對(duì)于其他收入范圍《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定是：其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
我們注意到，其他收入中的“確實(shí)無(wú)法償還的應(yīng)付款項(xiàng)”，在實(shí)際征收管理中，引起稅企爭(zhēng)議也較多。由于稅法中未對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的具體情形未進(jìn)行列舉，同時(shí)對(duì)于未支付時(shí)間也沒(méi)有明確，不論從企業(yè)角度還是監(jiān)督管理角度，都難以操作，因此，有的省市為了加強(qiáng)征管，做出相關(guān)規(guī)定，如：
《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2014年第4號(hào)）規(guī)定：
十、關(guān)于三年以上未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問(wèn)題
企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)(指?jìng)鶛?quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書(shū)面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒(méi)有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書(shū))證明債權(quán)人沒(méi)有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。
貴州省稅務(wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)在《貴州省國(guó)家稅務(wù)局貴州省地方稅務(wù)局公告2013年第7號(hào)》第四條規(guī)定過(guò)：
四、關(guān)于超過(guò)五年未支付的應(yīng)付款項(xiàng)問(wèn)題
企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付或超過(guò)五年(60個(gè)月)未支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)如果能夠提供確鑿證據(jù)（指?jìng)鶛?quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具未在稅前扣除的證明等有效證據(jù)）證明債權(quán)人未在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)并入應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項(xiàng)在以后支付的，允許稅前扣除。
不過(guò)后來(lái)這一文件在2015年開(kāi)始停止執(zhí)行。
目前存在的問(wèn)題是，對(duì)于沒(méi)有做出未償還時(shí)間量化的地方，如何處理超過(guò)三年或五年尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)，是否先要并入當(dāng)年收入總額中，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？
這里我們建議：
首先應(yīng)對(duì)本單位應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款帳目中超過(guò)三年以上未支付債權(quán)人，進(jìn)行梳理，同時(shí)也要查閱這些債權(quán)企業(yè)是否存續(xù)？其次是盡量獲取債權(quán)人對(duì)該筆債務(wù)是否已做資產(chǎn)損失稅前扣除的相關(guān)資料，不過(guò)這一點(diǎn)是不易操作。
《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定：
第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；
（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；
（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；
（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；
（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；
（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。
通過(guò)這些資料我們可以得出，債權(quán)人需要取得債務(wù)人相關(guān)證據(jù)后且要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供后才可做資產(chǎn)損失的稅產(chǎn)扣除。但由于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）規(guī)定了“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤！?，這種情況下，就會(huì)存在債權(quán)人在未取得債務(wù)人相關(guān)資料自行做了資產(chǎn)損失在稅前扣除了，反正資料也不用向稅務(wù)機(jī)關(guān)送。
小結(jié)
企業(yè)的三年以上未支付的應(yīng)付款項(xiàng)，只要債權(quán)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是存續(xù)狀態(tài)等且應(yīng)付款項(xiàng)未做資產(chǎn)損失的，本省或本地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有年限限制規(guī)定，就不屬于企業(yè)所得稅中規(guī)定的“確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”，不需要確認(rèn)為當(dāng)年應(yīng)稅收入，需要提示的，注意收集和保存?zhèn)鶛?quán)人催款、訴訟等記錄。
